Суммовые разницы и курсовые разницы в чем разница
Каковы отличия курсовой и суммовой разниц
Фирмы, заключающие договоры с зарубежными партнерами, не могут обойтись без расчетов в валюте. В то же время российское законодательство предписывает ведение учета и отчетности в рублях. Расчеты по заключенным валютным договорам подлежат пересчету в соответствии с валютным курсом, с колебаниями которого связаны курсовые разницы. Несмотря на значительные изменения законодательства в этой сфере, термин «курсовые разницы» и выражение «суммовые разницы» до сих пор встречаются в экономической литературе. Идентичны ли эти понятия? Как вести по ним бухгалтерский и налоговый учет? Попробуем разобраться.
Вопрос: В каком случае возникает суммовая разница, а когда — курсовая. В чем их отличие?
Посмотреть ответ
Курсовые или суммовые?
Сразу скажем, что с 2015 года существующее в НК РФ понятие «суммовые разницы» из него исключено. Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Тем не менее упоминание суммовых разниц может иметь место, если речь идет о расчетах до указанного периода.
Суммовые разницы были связаны с ситуацией, когда в договоре указывался валютный (у.е.) эквивалент задолженности, а рассчитывались стороны в рублях с целью снижения экономических потерь в условиях инфляции. Ст. 317 ГК РФ предусматривает такую возможность. О курсовых разницах речь шла, когда стороны устанавливали и сумму задолженности, и сумму оплаты в валюте иного государства.
В учете операции должны быть зафиксированы в рублях, вне зависимости от того, в какой валютной единице они производились фактически (ПБУ 3/2006 п. 4). Ко всем возникающим при этом учетным расхождениям сумм в настоящее время применяется единый термин «курсовая разница».
Как учитывать курсовые разницы
Курс пересчета активов и обязательств организации может определяться (ПБУ 3/2006 п. 5):
В ходе осуществления хозяйственной деятельности необходимость определить курс может возникнуть:
К примеру, при пересчете сальдо валютного счета на отчетную дату по сравнению с предыдущей отчетной датой возникает курсовая разница.
Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его. В БУ на счете 91 по кредиту отражают положительные разницы, а по дебету – отрицательные и результат валютных операций в целом, влияющий на общий финансовый результат.
В текущем учете используются стандартные балансовые счета: 52, 50, 71, 55, 57, 60, 62 и пр. – в зависимости от характера хозяйственных операций.
Внимание! На финансовый результат не влияют курсовые разницы по вкладам в учредителей в уставный (складочный) капитал. Они возникают в промежутке между зафиксированным решением о взносе в УК и фактической оплатой. Разницы включаются в добавочный капитал (ПБУ 3/2006 п. 14).
Авансы, как полученные, так и выданные, учитываются на дату получения, и в дальнейшем их не переоценивают (ПБУ 3/2006 п.9 и 7). Налоговый учет курсовых разниц полностью идентичен бухгалтерскому. При расчете налога на прибыль они включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (НК РФ, ст. 250-11, 265-1 п. 5).
Далее приведем примеры расчета и учета курсовых разниц. Все данные взяты условно.
Пример учета курсовой разницы при приобретении и переоценке валюты
Фирма приобрела 2000 долл. Курс валюты на момент приобретения — 63 руб./долл. В конце месяца сумма была переоценена в учете по курсу на дату переоценки 65 руб./ долл. Дт 52 Кт 57 126000 руб. (2000*63) — покупка валюты. 2000*65 = 130000 руб. 130000-126000 = 4000 руб. Дт 52 Кт 91/1 — 4000 руб. — курсовая разница по валютному счету отнесена в доходы.
Пример учета курсовой разницы при расчетах с авансом
Общая сумма поставки ТМЦ составляет 3000 долл. Оплата, согласно договору, осуществляется по курсу ЦБ. Организация сначала перечислила аванс в размере 1000 долл., курс доллара в день оплаты составлял 62 руб./долл. В день оприходования товара курс доллара составил 63 руб./долл. Дт 60 Кт 51 — 62000 руб. — перечислен аванс (1000*62).
На день оприходования товара проводки:
Или, если аналитический учет не требует детализации, общая проводка: 62000+126000= 188000 руб., Дт 10 Кт 60 — 188000 руб.
Если при расчетах за ТМЦ возникает курсовая разница, ее отражают проводкой Дт 91 (60) Кт 60 (91) — по аналогии с переоценкой валюты (см. пример выше).
Пример включения курсовой разницы в добавочный капитал
Учредитель принял решение внести в УК 1000 долларов. В соглашении с учредителем для пересчета указан официальный курс ЦБ. На момент подписания он составлял 62 руб. за доллар. УК российской организации должен быть зафиксирован в рублях (ст. 317 ГК РФ), Дт 75 Кт 80 — 62000 руб.
В момент внесения оплаты на валютный счет курс доллара составил 63 руб. за доллар. Проводка — Дт 52 Кт 75 — 63000 руб. Относим положительную курсовую разницу на добавочный капитал: 63000-62000 = 1000 руб., Дт 75 Кт 83 — 1000 руб.
Учет товара, приобретенного по договору с эквивалентами, с постоплатой
Организации вправе в договоре определить стоимость товара в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. При этом стороны могут установить курс и дату, по которым определяется подлежащая оплате в белорусских рублях сумма (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).
Как принимается товар к бухучету
В бухучете операции в валютном эквиваленте отражаются согласно нормам НСБУ N 69. Выраженная в иностранной валюте стоимость товаров, если не было аванса, учитывается по курсу Нацбанка на дату получения товара (абз. 2 ч. 1 п. 3 НСБУ N 69, абз. 24 ст. 1 Закона N 57-З).
Принятие к бухучету товаров осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (ТТН) или товарной накладной (ТН), оформленной поставщиком, и отражается записью:
Д-т 41 — К-т 60 (ч. 4 п. 1 Инструкции N 58, ч. 9 п. 32, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50).
Суммы НДС, предъявленные поставщиком, отражаются проводкой:
Д-т 18 — К-т 60 (абз. 4 п. 2 Инструкции по бухучету НДС N 41).
Сумма НДС, предъявленная продавцом, подлежит вычету после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от специализированной организации и подписанного электронной цифровой подписью организации (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Как пересчитывается кредиторская задолженность перед поставщиком товара
Кредиторскую задолженность перед поставщиком следует пересчитывать по официальному курсу:
— на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца;
— дату совершения хозяйственной операции (п. 1, 2 НСБУ N 69).
При этом при пересчете у покупателя может возникать курсовая разница (п. 1, 2 НСБУ N 69).
При падении официального курса у покупателя возникают курсовые разницы, которые включаются в состав доходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 7 НСБУ N 69):
При росте официального курса у покупателя возникают курсовые разницы, которые включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 7 НСБУ N 69):
Если согласно договору стоимость товара определяется в белорусских рублях исходя из договорного курса, то на дату оплаты может возникать еще и так называемая «суммовая» разница.
Если договорной курс ниже официального, то у покупателя возникают «суммовые» разницы, которые включаются в состав доходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (ст. 12 Закона N 57-З, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102):
Если договорной курс выше официального, то у покупателя возникают «суммовые» разницы, которые включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются проводкой (ст. 12 Закона N 57-З, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102):
Обратите внимание!
Стоимость задолженности, выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты, с которой известна сумма, подлежащая оплате в белорусских рублях (https://ilex-private.ilex.by/navigate/to_doc?infobank=BELAW&doc_id=161490&portal_post_id=13041&segment_id=100004%3Cem%3E’>ч. 2 и https://ilex-private.ilex.by/navigate/to_doc?infobank=BELAW&doc_id=161490&portal_post_id=13041&segment_id=100005%3Cem%3E’>3 Письма Минфина от 27.03.2018 N 15-1-7/26, МНС от 27.03.2018 N 2-2-10/00561).
Например, если стоимость полученного 7 марта товара по договору определяется по курсу Нацбанка на 15 марта, но оплата еще не произведена, то эта задолженность в эквиваленте считается выраженной в белорусских рублях начиная с 15 марта и больше не пересчитывается.
Поскольку, на момент, когда стала известна сумма, подлежащая оплате, задолженность перестает быть валютной (отвязывается от эквивалента) и в дальнейшем не пересчитывается, то, полагаем, в бухучете образовавшуюся курсовую разницу следует отразить на дату, когда стала известна сумма, подлежащая оплате (ч. 2 и 3 Письма Минфина от 27.03.2018 N 15-1-7/26, МНС от 27.03.2018 N 2-2-10/00561). В то же время, существует мнение, что такая курсовая разница должна быть отражена на дату оплаты или на ближайшую отчетную дату, поскольку «отвязка» от валютного эквивалента не является хозяйственной операцией, если это не установлено учетной политикой организации (п. 2 НСБУ N 69, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З). В любом случае эта курсовая разница должна быть отражена в месяце, когда стала известна сумма, подлежащая оплате.
Налоговая база НДС у поставщика на курсовые разницы не корректируется (абз. 3 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК).
Если же договором установлен договорной курс пересчета валютного эквивалента, отличный от официального на день платежа, то на образовавшиеся «суммовые» разницы поставщик увеличит либо уменьшит налоговую базу по НДС на дату получения этой платы (абз. 2 ч. 2 п. 8 ст. 120 НК).
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли при пересчете кредиторской задолженности за товар:
— курсовые разницы, учтенные по К-ту 91-1, Д-ту 91-4, относят на внереализационные доходы и расходы на дату их отражения в бухучете или, если это предусмотрено учетной политикой, — в IV квартале отчетного года. В декларации по налогу на прибыль их отражают по строкам 4.1, 4.1.1 и 4.2, 4.2.1 соответственно (п. 14 ст. 167, ч. 2 п. 2, подп. 3.20, 3.21 ст. 174 НК).
Курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке стоимости активов и обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, при налогообложении не учитываются (подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК).
— «суммовые» разницы, учтенные по К-ту 91-1, Д-ту 91-4, относят на внереализационные доходы и расходы на дату признания их в бухучете и отражают по строкам 4.1, 4.1.1 и 4.2, 4.2.1 декларации по налогу на прибыль (подп. 3.26, 3.27 ст. 175 НК).
Пример
Приобретение товара по договору с валютными эквивалентами на условиях постоплаты
Общие исходные данные:
Организация приобретает товар, предназначенный для последующей реализации. Товар отгружен и поступил 26.02, оплачен 16.03.
Товар поступил по ТН:
Стоимость товара определена в белорусских рублях эквивалентно 1200 долл. США (в том числе НДС 20%):
Ситуация 1. По курсу Нацбанка на день оплаты;
Ситуация 2. По курсу Нацбанка, увеличенному на 5%, на день оплаты;
Ситуация 3. По курсу Нацбанка, установленному на 01.03.
Курсы Нацбанка бел. руб. / долл. США (условно):
Доходы и расходы в виде курсовых разниц для целей исчисления налога на прибыль включаются во внердоходы и расходы на дату признания их в бухучете. Вычет НДС не рассматривается.
Ситуация 1. Подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется исходя из курса Нацбанка на дату оплаты (т.е. 16.03 по курсу 1,9581).
Записи в бухучете
Дата операций
Содержание операций
(1200 долл. США x 100 / 120 x 1,9593)
(1200 долл. США x (1,9593 — 1,9537))
(1200 долл. США x 1,9581)
(1200 долл. США x (1,9581 — 1,9537))
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных доходах и отражается в строках 4.1 и 4.1.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных расходах и отражается в строках 4.2 и 4.2.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
Ситуация 2. Подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется исходя из курса Нацбанка, увеличенного на 5%, на дату оплаты (т.е. 16.03 по курсу 2,0560 (1,9581 + 5%)).
Записи в бухучете
Дата операций
Содержание операций
(1200 долл. США x 100 / 120 x 1,9593)
(1200 долл. США x (1,9593 — 1,9537))
(1200 долл. США x (1,9581 + 5%))
(1200 долл. США x (1,9581 — 1,9537))
((2467,2 — 2351,16 + 6,72 — 5,28) x 100 / 120)
((2467,2 — 2351,16 + 6,72 — 5,28) x 20 / 120)
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных доходах и отражается в строках 4.1 и 4.1.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных расходах и отражается в строках 4.2 и 4.2.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных расходах и отражается в строках 4.2 и 4.2.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.27 п. 3 ст. 175 НК).
Ситуация 3. Подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определяется исходя из курса Нацбанка на 01.03 (т.е. по курсу 1,9556).
Записи в бухучете
| Дата операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операций |
| 26.02 | 41 | 60 | 1959,30 | Отражено поступление товара на склад (1200 долл. США x 100 / 120 x 1,9593) |
| 18 | 60 | 391,86 | Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком в накладной | |
| 28.02 | 60 | 91-1 | 6,72 | Отражена курсовая разница у покупателя (1200 долл. США x (1,9593 — 1,9537)) |
| 01.03 | Отражена курсовая разница у покупателя (1200 долл. США x (1,9556 — 1,9537)) | |||
| 16.03 | 60 | 51 | 2346,72 | Отражена оплата поставщику по курсу Нацбанка на 01.03 (1200 долл. США x 1,9556) |
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных доходах и отражается в строках 4.1 и 4.1.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).
Учетной политикой организации установлено считать хозяйственной операцией признание обязательства, выраженного через валютный эквивалент, задолженностью, выраженной в белорусских рублях на дату определения подлежащей оплате в белорусских рублях суммы (ч. 2, 3 Письма Минфина от 27.03.2018 N 15-1-7/26, МНС от 27.03.2018 N 2-2-10/00561, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).
Учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных расходах и отражается в строках 4.2 и 4.2.1 декларации по налогу на прибыль (ч. 2 п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Курсовые разницы: учет и налогообложение
Автор: Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group
Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).
В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:
на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);
Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.
При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
НДС с курсовых разниц
С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.
Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.
Курсовые разницы у продавца
Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации необходимо:
а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Пример 1
В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:
на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;
на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;
на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.
В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:
Содержание
бухгалтерской записи
В момент предоплаты
330 400 руб.
(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)
Получена предоплата за товар.
50 400 руб.
(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)
Начислен НДС с аванса.
В момент отгрузки
663 160 руб.
(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США)
Отгружен товар покупателю.
101 160 руб.
(50 400 руб. + 900 долл. США*56,4 руб./долл. США)
Начислен НДС с отгрузки.
Зачтена сумма предоплаты.
Принят к вычету НДС с аванса.
В момент окончательной оплаты
333 350 руб.
(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США)
Поступила окончательная оплата от покупателя
590 руб.
(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.))
Отражена положительная курсовая разница. При этом сумма НДС, ранее начисленная в момент отгрузки товара, не пересчитывается.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:
Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.
Курсовые разницы у покупателя
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:
а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).
Пример 2
Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:
Содержание
бухгалтерской записи